10年進(jìn)出口報關(guān)、報檢經(jīng)驗
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掃一掃聯(lián)系客服掃一掃關(guān)注公眾號掃一掃聯(lián)系客服近期有不少外貿企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)人士咨詢(xún)同一個(gè)問(wèn)題：外貿企業(yè)2018年5月1日以前報關(guān)出口的貨物，能不能用新稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票退稅?
在回答這個(gè)問(wèn)題前，先回顧一下增值稅稅率調整的新政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)的有關(guān)規定：
自2018年5月1日起稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%;原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。外貿企業(yè)2018年7月31日前出口的上述所涉貨物、銷(xiāo)售的上述所涉跨境應稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率;購進(jìn)時(shí)已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。調整出口貨物退稅率的執行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準。
上述新政策說(shuō)的是外貿企業(yè)5月1日起稅率調整及此后報關(guān)出口的貨物應該怎樣退稅，并沒(méi)有直接說(shuō)外貿企業(yè)5月1日以前報關(guān)出口的貨物，能不能用新稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報出口退稅問(wèn)題。
大就知道，外貿企業(yè)5月1日以前報關(guān)出口的貨物，其購進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間如果符合現行增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具規定是可以申報出口退稅。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)間以銷(xiāo)貨方的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(界定時(shí)間請參閱《既系統全面又注明出處的“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”政策規定摘編》)。銷(xiāo)貨方什么時(shí)候發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，就在什么時(shí)候開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
筆者認為，如果外貿企業(yè)5月1日以前出口的貨物是“先賣(mài)后買(mǎi)”，而且其購進(jìn)出口貨物的時(shí)間是在5月1日(含)以后，就會(huì )出現貨物是5月1日以前報關(guān)出口，而相應的購進(jìn)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅率是新稅率的情況。這種情況開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間按規定是在5月1日以后，理所當然可以申報退稅。更何況開(kāi)票時(shí)間比出口時(shí)間遲，但如果時(shí)間間隔不長(cháng)，稅務(wù)機關(guān)一般也不會(huì )刨根究底。
毋庸危言，歷史經(jīng)驗告訴我們，外貿企業(yè)申報出口退稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票確實(shí)存在滯后開(kāi)具的情形。如果有證據證明，外貿企業(yè)是5月1日前購進(jìn)貨物而取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是新稅率的，出口退稅審核是通不過(guò)，只能按老稅率重開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
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