10年進(jìn)出口報關(guān)、報檢經(jīng)驗
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本文通過(guò)案例分析，旨在簡(jiǎn)要介紹進(jìn)出口企業(yè)海關(guān)稅號申報差錯、以及由此可能引起的海關(guān)監管風(fēng)險，以幫助企業(yè)提高認識，化解日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
案情簡(jiǎn)介
某企業(yè)進(jìn)口貨物，商品申報名稱(chēng)為“可編程電源”，規格型號申報為“功率750W，精度高于萬(wàn)分之一”，申報稅號為85044019，《稅則》列目為“其他穩壓電源”，最惠國進(jìn)口關(guān)稅率0%。根據海關(guān)核查，企業(yè)實(shí)際進(jìn)口商品為直流穩壓電源，功率750W，精度低于萬(wàn)分之一。根據《稅則》關(guān)于稅號85044014的描述：“其他直流穩壓電源，功率<1千瓦，精度低于萬(wàn)分之一”，該商品應歸入稅號85044014，進(jìn)口暫定關(guān)稅稅率3%，與實(shí)際申報存在3個(gè)點(diǎn)的稅差，累計稅差高達幾百萬(wàn)元。
海關(guān)處罰和依據
(一)海關(guān)稅號申報錯誤，根據案情性質(zhì)一般可分為申報差錯、申報不實(shí)，如果海關(guān)核查中發(fā)現企業(yè)帶有主觀(guān)故意，則涉及走私犯罪。結合本案，海關(guān)可以認定企業(yè)稅號申報不實(shí)。
(二)該企業(yè)申報商品“精度高于萬(wàn)分之一”，實(shí)際精度低于萬(wàn)分之一，直接導致歸類(lèi)稅號變更，且存在稅差。導致申報差錯的原因有很多種，就本案而言，由于商品進(jìn)口方很可能不了解“電源精度”這個(gè)技術(shù)指標，前期為了快速通關(guān)而隨意申報，后期則延用前期的申報稅號申報，從而導致差錯累計發(fā)生。
(三)根據海關(guān)規定，應當自納稅義務(wù)人應繳納稅款之日起3年內追征稅款，并從應繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。同時(shí)，海關(guān)一般處以補征稅款一倍的罰金。最終，海關(guān)認定該企業(yè)年度累計稅差100萬(wàn)人民幣，并作出處罰：補稅三年300萬(wàn)，滯納金82萬(wàn)，處罰300萬(wàn)，合計金額682萬(wàn)。
(四)海關(guān)處罰依據：
關(guān)于稅號申報不實(shí)進(jìn)行處罰的相關(guān)規定，一是《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)處罰實(shí)施條例》)中的相關(guān)規定，這是申報不實(shí)行政處罰的基礎依據;二是《海關(guān)行政處罰幅度參照標準》，這是一個(gè)海關(guān)處罰的內部掌握標準，對準確認定和處罰具有重要意義。
《海關(guān)處罰實(shí)施條例》中的相關(guān)規定：
(1)第十二條:“違反海關(guān)法及其他有關(guān)法律、行政法規和規章但不構成走私行為的，是違反海關(guān)監管規定的行為。”該條明確了違規行為的定義，并將申報不實(shí)行為納入了違規的范疇。
(2)第十五條：“進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價(jià)格、貿易方式、原產(chǎn)地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實(shí)的，分別依照下列規定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：
(一)影響海關(guān)統計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款;
(二)影響海關(guān)監管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款;
(三)影響國家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款;
(四)影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;
(五)影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價(jià)格10%以上50%以下罰款。“
該條是有關(guān)申報不實(shí)的核心條文，對申報不實(shí)的違法行為進(jìn)行了描述，并根據后果的不同詳細規定了處罰結果。
《海關(guān)行政處罰幅度參照標準》中有關(guān)規定：
由于《實(shí)施條例》第十五條規定的針對各類(lèi)申報不實(shí)行為量罰的幅度過(guò)于寬泛，特別是罰款部分，集中體現在十五條(三)(四)(五)三項，實(shí)踐中如何掌握存在一定困難，為了統一罰款幅度使用標準，確保合法、適當行使自由裁量權，海關(guān)總署專(zhuān)門(mén)對包括申報不實(shí)在內的若干違法行為罰款標準進(jìn)行了規范。
結合申報不實(shí)行為，歸納總結如下：
(1)以貨物價(jià)值為基準處罰的案件，適用于十五條(三)項：
有減輕情節的，處貨物價(jià)值1%-5%的罰款;
有從輕情節的，處貨物價(jià)值5%-9%的罰款;
有從重情節的，處貨物價(jià)值12%-30%的罰款;
沒(méi)有特別情節的，處貨物價(jià)值9%-12%的罰款。
(2)以漏繳稅款為基準處罰的案件，適用于十五條(四)項：
有減輕情節的，處漏繳稅款30%以下的罰款;
有從輕情節的，處漏繳稅款30%-80%的罰款;
有從重情節的，處漏繳稅款1-2倍的罰款;
沒(méi)有特別情節的，處漏繳稅款80%-1倍的罰款。
專(zhuān)家評析：
(1)在貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)中，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或受委托的報關(guān)企業(yè)須向海關(guān)申報商品名稱(chēng)、規格型號、商品編碼(稅號)、完稅價(jià)格等信息，海關(guān)據此開(kāi)展稅款征收以及貿易管制等措施，若企業(yè)申報不實(shí)可能引發(fā)嚴重法律后果，小到補稅罰款，大到承擔刑事責任。
(2)眾所周知，海關(guān)商品歸類(lèi)專(zhuān)業(yè)性較強，容易產(chǎn)生歸類(lèi)差錯，且差錯原因種類(lèi)眾多，也易引發(fā)歸類(lèi)申報不實(shí)案件。進(jìn)出口企業(yè)應該在貨物申報之前認真核實(shí)申報內容，也應該在內部加強后續合規審查，確保能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題。
(3)海關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)驗表明，有些小問(wèn)題因企業(yè)處理不當引發(fā)海關(guān)核查的不斷升級，甚至升級為刑事案件;而同樣的案件，因企業(yè)應對措施得力，最終免于海關(guān)行政處罰，甚至免于補征稅款。
(4)我們建議：進(jìn)出口企業(yè)一旦遇到海關(guān)稅號申報差錯案件，應采取積極應對措施，適時(shí)借助海關(guān)合規律師等專(zhuān)業(yè)力量，主動(dòng)進(jìn)行合法、高效地溝通處理，以期將法律風(fēng)險降至最低限度。
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